中国企业税负刚性研究——表现、形成机制与经济后果

For a long time, China's tax authorities collect the tax revenue basing on tax plans. This makes corporate tax expenditures severely affected by the external factor of the tax plan, lost the correlationship with the tax revenue sources, corporate operating outcomes, and as the result, appear as a kind of rigid burden for enterprises. We define this phenomenon as tax rigidity. However, most of the existing firm-level corporate tax researches in China did not pay enough attention to this special tax institutional background. They follow the theory and basic logic of western tax researches, assuming that managers can plan and control corporate tax expenditures by changing their business decision making, and achieve business performance or value maximization. However, in the context of China's tax system, this theoretical logic is difficult to set up. So, the effectiveness and instructiveness of these tax researches are highly questionable. Under this premise, it is an urgent task to clarify the institutional background of China's corporate tax rigidity, and to investigate the current situation, forming mechanism and the economic consequences of China's corporate tax rigidity. This research project will help to rethink and establish the theoretical and logical starting point of firm-level corporate tax researches in China. It also provides a new angle to understand the current situation of corporate tax burden in China, and provides a new tool for the evaluation of current "cost reduction" reform policies aimed at reducing the corporate burden.

长期以来，我国税务部门对税收实行“以计划任务为中心”的征管方式。这种征管方式使得企业税收支出受到税收计划这一外在因素的严重影响，与税收的经济来源——企业经营成果之间的关系弱化，表现为企业的一种刚性负担。我们将此现象定义为“税负刚性”。我国已有微观企业税负研究并未对此特殊税制背景给予足够重视，主要沿袭西方税收研究中的理论与基本逻辑，假定企业管理层可以通过自身经营行为决策来规划和控制税收支出，实现企业经营业绩或价值最大化。在我国税制背景下，此理论逻辑难以成立，因而多数已有研究的科学性和有用性值得思考。由此，厘清我国企业税负刚性的制度背景，对我国企业税负刚性特征的表现、形成机制以及经济后果的考察，成为目前亟待研究的重要问题。本研究有助于重新思考、确立中国情境下的企业税负研究理论与逻辑起点，为理解我国企业税负现实提供了全新的视角，也为评价当前旨在减轻企业负担的“降成本”改革措施提供了新的工具。

长期以来，我国实行“以计划任务为中心”的税收征管模式，企业税费支出受到税收计划影响较大，使得企业税费与企业经营成果之间的关系弱化，呈现为一种刚性负担。然而，已有企业税负研究并未对这种特殊的税制背景给予足够重视。本项目研究主要目标即为：厘清我国企业税负刚性深层制度原因，对我国企业税负刚性特征的表现、形成机制以及经济后果进行考察。.我们首先对我国特殊的税制背景进行了梳理。我们发现，我国企业税制呈现如下特征：宏观税收刚性、税制庞杂、流转税是企业主要税种、企业与税务部门关系不平等。这些特征表明，我国企业面临的税制环境与美国等西方国家存在明显区别。然而综述表明，我国企业税负研究大多仍沿袭西方税收研究理论与思路。.其次，我们考察了我国企业税负刚性特征的表现。我们发现，我国企业税费支出与营业收入的相关性仍然存在，但营业收入下降时，税费支出随之降低的速度，显著低于企业收入上升时税费支出增加的速度。这种特征在企业主体税种增值税、所得税中均有体现，且与地方政府预算计划密切相关。.再次，我们考察了企业税负刚性的形成机制。我们发现，税收计划的制订与执行均是造成企业税负上升的重要影响因素，税务部门征管压力是联结税收计划与企业税收负担的重要传导机制。并且，我们发现企业所在地市长变更后税负显著增加，表明地方政府治理模式也是企业税负刚性的重要原因。.最后，我们对企业税负刚性相关经济后果进行了研究。我们发现，政府制订的经济计划、财政收入计划，显著促进了企业盈余管理行为与税收负担，并且这种影响在不同产权性质企业中存在差异。.本课题为认识我国特殊税制背景下企业税收行为的影响因素与经济后果，提供了新的思路和文献支持，并为后续进一步深入研究提供了研究方法和理论依据支持；对认识我国税制弊端，制定合理改进措施具有较高的政策参考价值。对认识目前计划型政府治理模式，乃至经济增长模式对微观企业经济影响的后果，也具有一定的参考价值。