基于经济增加值的作业成本计算及应用研究

Accurate cost calculation is very important in the enterprises' production and operation. It is one of the key issues of enterprise's management control. This program will build a new model of activity based costing combining Economci Value Added(EVA).After introducing capital cost drivers into the model, the enterprise's cost management will be more accurate and effective. And this new .model will be applied to management control of the enterprise. The main features and innovation are: ① building a new model of activity based costing with combining EVA, introducing cost of capital into traditional cost calculation system, and exploring capital cost drivers' optimizing and merging and activities' allocation method to make the cost calculation of products or services more accurate; ② appling model of acitivity based costing combining EVA to management control, re-analyzing some basic problems of management control theory from a new perspective, such as product profitability analysis, product portfolio decision-making and product pricing management; ③case studies on acitivity based costing combining EVA,expanding the model's application into a real company to test practical value of the model. This program has both theoretical and practical value. The cost management could be well improved if the program applies to our enterprises.

在企业的生产及运营中，成本的精确计算十分重要，是企业管理控制的核心问题。本项目将构建融合EVA思想的作业成本计算方法，在考虑资本成本动因后，企业成本管理将更加精确和有效，并且新方法将被应用于企业的管理控制中。研究的主要特色与创新是：①构建基于EVA的作业成本计算模型，将资本成本计算纳入传统的成本计算体系，并探索资本成本的动因优化合并与作业分配方法，其突出特点是使产品或服务的成本计算更为精确；②将基于EVA的作业成本计算方法应用于管理控制，从新视角重新分析管理控制理论的基础问题，主要包括产品盈利能力分析、产品组合决策和产品定价这些管理控制的重要问题；③对基于EVA的作业成本理论展开案例应用研究，通过在案例企业实际应用，进一步提高理论的实用价值。本项目具有理论与实践价值，可以在我国企业推广，以提高企业的成本管理水平。

在企业生产与运营中，成本的精确计算和控制是成本管理的核心。目前，作业成本计算(ABC)理论是非常先进且实用的成本计算理论，但其计算只涉及利润表中的经营成本，而不包含企业资产负债情况，特别是权益资本成本等内容，致使成本计算出现偏差，不利于企业运营控制。而经济增加值(EVA)理论以其独特优势近年来被理论界所青睐。它深入研究如何计算和分析税后经营利润减去包括债务、权益在内的所有资本成本，并制定出相应的调整规则。本项目将EVA思想融入传统ABC理论，构建基于EVA的作业成本计算模型，并将其拓展应用到企业实际的运营管理。.项目首先回顾了ABC和EVA等相关基础理论，在传统ABC理论中引入EVA思想精髓，以“作业消耗资源，产品消耗作业”为原则，通过作业-资本依赖分析法分析作业对资本的消耗情况，建立二者的对应关系，并运用产品-资本依赖分析法，直接将资本成本追溯到对应的成本对象中，并以此为基础，构建了基于EVA的作业成本计算模型。.其次，研究了模型中作业成本动因优化与合并问题。运用矩阵变换理论，将自然属性相同的作业进行合并，在此基础上将数量属性相同的作业予以合并，实现量的同质性合并，完成对基于EVA的作业成本计算模型中成本动因的优化与合并，使得成本计算在不失准确性的前提下更加经济可行。.然后，开展了基于EVA的作业成本计算模型的衍生决策工具的研究。修正了传统的本量利分析模型，提出基于EVA-ABC的本量利分析模型，引入作业基础的变动成本和资本成本概念，研究作业基础的保本点及保本作业量分析模型，以提供相对更为精确的管理控制决策依据。研究了基于EVA-ABC的产品定价模型，为产品定价提供科学的价格下限和合理的弹性空间。构建了基于EVA-ABC的杜邦分析体系，有效减少传统会计指标对经济效率的扭曲，更真实评价企业盈利能力，为改进产品定价决策、指导销售等提供准确信息。.最后，研究开展了案例研究，将基于EVA的作业成本计算模型在制造类企业中进行试点应用，评价模型的应用效果。.研究将EVA思想融入ABC理论，从成本结构上弥补了传统ABC法无法反映资本的使用成本和机会成本的结构缺陷，为成本计算提供完整的成本信息。而且将ABC中的利润修正为经济利润，更有利于投资决策与盈利能力评价。这种融合使作业管理目标从降低成本提升到价值创造的层次，将作业管理系统与财务管理系统完美结合，更有利于企业运营的管理控制。