审计费用、审计师更换与内部控制缺陷披露

The main purpose of this research is to study interaction influences between audit fees, auditor switches and disccloure of internal control deficiencies under the background of enforcing internal control audit. In this study, we will investigate the following three questions using both theoretical and empirical method: (1) what happens to audit fees after enforcing the internal control audit? Is it increasing year by year, or there will be a first increased and then decreased process? Total costs will remain high? (2)Are the audit fees of company with reporing internal control deficiencies higher than those without any internal control deficiencies? (3) Does the internal control audit affect the auditor switches of listed company? What is the association between the behavior of auditor switches and disclosure of the internal control deficiencies? To ensure the effective implementation of internal control in enterprises, and to further improve the quality of financial statement information, the internal control auditing plays an important role. This research focuses on the association between audit fees, auditor switches and the disclosure of internal control deficiencies. This study will contribute to improve the internal control information disclosure system and internal control auditing implementation of the system.

与现有研究不同，本项目主要研究在强制执行内部控制审计的背景下，审计费用和审计师更换与内部控制缺陷披露的交互影响。本项目通过理论与实证研究，主要研究以下三个问题：（1）强制执行内部控制审计后审计费用如何变化，是逐年增加，还是会出现一个先增后减的过程？费用总量是否会保持高位？（2）如果企业存在内部控制缺陷，那么审计费用增加的幅度是否高于未披露内部控制缺陷的公司？（3）内部控制审计是否影响上市公司在审计师更换上的行为？上市公司更换审计师的行为和内部控制缺陷的披露将会存在一个什么样的关系？为保证企业内部控制有效实施，进一步提高财务报告信息质量，作为管制措施之一的内部控制审计的实施发挥着重要作用。研究审计费用、审计师变更与内部控制缺陷披露的关系，有助于进一步完善内部控制信息披露制度和内部控制审计制度的实施。

本项目基于2012年以来我国上市公司强制实施内控规范的背景，系统研究了强制执行内部控制审计后审计费用的变化趋势与审计师变更的情况，在此基础上研究审计费用和审计师变更与内部控制缺陷披露的交互影响，并拓展了相关研究。主要的研究发现有：（1）强制内部控制审计后审计费用逐年上升，而内部控制审计费用呈先增后减的趋势。（2）强制内部控制审计后审计费用的上升很大程度上受到内部控制缺陷披露的影响。从企业支付风险成本的角度发现，当年的内部控制缺陷披露与审计费用显著正相关，甚至以前年度的缺陷披露显著导致后续年度内审计费用的增加；从审计师管理风险客户的角度发现，企业披露内部控制缺陷显著导致审计收费弹性的增大，体现出审计师对企业内部控制缺陷披露的高度敏感。（3）强制内部控制审计后，纵然审计收费均价水平逐年上涨，审计市场依然呈现显著的“低价揽业”现象。（4）强制内部控制审计后审计师变更比例增加，尤其内部控制审计师的变更量较大，且呈现逐年上升的趋势；（5）审计师变更受到内部控制缺陷披露的影响。一方面，单个内部控制缺陷的严重程度越高，发生审计师变更的可能性越大；另一方面，内部控制缺陷的数量累积能够增加企业的内部控制风险，内部控制重要缺陷数量与审计师变更正相关。（6）内部审计功能的发挥显著影响企业的缺陷披露行为。内部审计越独立，企业越会如实披露内控情况；内部审计规范性越强，企业存在内部控制重大缺陷的概率越小；内部审计规模越大，企业越有可能如实披露内部控制缺陷。（7）强制内部控制审计对审计延迟有显著改观作用。强制内部控制审计后延迟现象减少且审计延迟时限缩短。（8）企业内部控制自评报告不完全可靠，存在相当数量的企业隐瞒内部控制缺陷。且企业的股权越分散、负责企业外部审计的会计师事务所规模越小、审计费用越低，越有可能隐瞒内部控制缺陷。本项目完善了强制执行内部控制审计后，企业披露内部控制缺陷行为和审计师进行客户风险管理的相关研究，为加强内部控制体系建设和内部控制监管提供了大量的经验证据。