会计师事务所组织形式变迁、法律责任与审计质量

Although academics and regulatory authoritities have always been paying close attention to the impacts of the organizational form of audit firms on the behaviors of auditors, it is still a mystery how the change of the organizational form of audit firms influences the audit quality. This research program is designed to be based on the natural experiment promoted by the Ministry of Finance, which shifts the organizational form of audit firms to the "special general partnership". we conduct the study following three steps: In the first place, extending the classic model of relationships between legal liability and audit quality based on the background of the signature CPA audit report system in China; Secondly, inquiring into the acting mechanism of the organizational form changes of audit firms on the audit quality in two aspects-audit opinions and earnings quality of annual reports, which are two observable outcomes of audit; Thirdly, enlightened by the theories listed above and the empirical results, factors of BIGN versus Non-BIGN, risk preferences of auditors and the financial distress of companies are considered to make further studies on the internal influence mechanism of the organizational form changes of audit firms on the audit quality. Contributions of this research involve: (1)deriving a theoretical model based on the relationship between the legal liability and the audit quality founded on Chinese system backgrounds, (2)revealing the principles and channels of how the change of the organizational form of audit firms affect the audit quality, (3)grasping the economic consequences of this transformation policy of organizational form of audit firms, which is a valuable reference to make following policies by regulatory authorities and to strengthen internal governance by audit firms.

尽管学术界和监管部门一直关注会计师事务所组织形式对审计执业行为的影响，但对事务所组织形式变迁如何影响审计质量仍然缺乏了解。以财政部推动事务所组织形式向"特殊普通合伙制"转换这一自然实验为契机，本项目基于以下逻辑，逐步展开研究：首先，基于我国签字注册会计师审计报告制度的特定背景，对经典的法律责任与审计质量关系模型进行拓展，然后从可观察到的审计结果产品- - 审计意见和报表盈余质量两方面探究事务所组织形式变迁对审计质量的影响，最后基于前述理论与实证结果，引入事务所规模、审计师风险偏好与公司财务困境等因素，进一步考察事务所组织形式变迁对审计质量的内在影响机制。本项目的主要贡献有三点：（1）提出基于我国制度背景分析法律责任与审计质量关系的理论模型；（2）发现事务所组织形式变迁对审计质量的影响规律和途径；（3）掌握此次事务所组织形式改制的政策效果，对监管部门制定后续政策、事务所强化内部治理具有参考价值。

尽管学术界和监管部门一直关注会计师事务所组织形式对审计执业行为的影响，但对事务所组织形式变迁如何影响审计质量仍然缺乏了解。2010年7月，财政部、国家工商行政管理总局印发文件，要求大型会计师事务所应当于2010 年12 月31 日前转制为特殊普通合伙组织形式；鼓励中型会计师事务所于2011 年12 月31 日前转制为特殊普通合伙组织形式。以财政部推动事务所组织形式向“特殊普通合伙制”转换这一自然实验为契机，本项目系统研究了会计师事务所组织形式变迁引起的经济后果，以及特殊普通合伙制下会计师事务所内部利益相关者民事责任的配置问题。主要研究内容包括：（1）特殊普通合伙制会计师事务所内部利益相关者民事责任的配置；（2）会计师事务所组织形式变迁对审计质量的影响；（3）会计师事务所组织形式变迁对审计定价的影响；（4）审计师个人特征对事务所组织形式变迁经济后果的影响；（5）公司特征对事务所组织形式变迁经济后果的影响。研究中，我们提出了解决特殊普通合伙制会计师事务所利益相关者民事责任的配置方案，发现了事务所转制后，审计质量显著提高，在潜在诉讼风险高的公司和民营上市公司，审计质量提高的程度更大；事务所转制后，对潜在诉讼风险高的公司和国有上市公司提高了审计收费；同时，我们还发现，事务所转制的积极影响主要体现在国内大型事务所上，而且不同特征的审计师，在其事务所转制后执业质量的提高程度也不同。研究过程中建立的关键数据库是注册会计师个人特征数据库，包括性别、年龄、执业年限、学历等。本项目的贡献和科学意义主要体现在：（1）发现会计师事务所组织形式由低法律责任状态转变到高法律责任状态对审计质量的影响规律，丰富了法律责任与审计质量关系的文献知识体系；（2）揭示了事务所组织形式转制的政策效果，对监管部门制定相关后续政策具有参考价值；（3）对事务所内部利益相关者民事责任配置的研究结论，对事务所强化内部管理，推行内部责任配置机制具有借鉴价值。