会计师事务所内部风险控制、市场竞争与签字会计师配置

本项目将对现有审计研究领域进行拓展，从事务所内部治理和市场竞争两个角度全面研究事务所对签字会计师的配置及其经济后果。. 首先，从事务所内部治理角度看，应为审计风险较高的项目配置更有经验的负责人；更换审计质量差或审计质量显著下滑的项目的负责人。其次，从市场竞争角度看，当会计师与客户之间存在冲突时，客户会以换所来对事务所施压要求更换原来的签字会计师从而达到审计意见购买的目的。当会计师与客户关系紧密时，事务所会利用附着在会计师身上的这一专有性资产来维系客户，不会轻易更换会计师。. 本研究将构筑一个完整的研究框架对签字会计师的配置进行研究。学术上的突破在于：1.内容创新，将事务所水平的研究细化到会计师水平；2.理论创新，将市场竞争理论应用于会计师配置的研究。3.研究方法创新。实务上的贡献在于为投资者理解审计质量、为事务所完善内部治理机制、为监管方或行业自律组织制定相关政策提供指导和实证支持。

背景及框架：.本项目在综合考虑会计师事务所、签字会计师和被审计上市公司相互关系的基础上,从事务所内部治理和市场竞争两个角度全面分析事务所对签字会计师的配置动机、影响因素及经济后果，将审计研究文献拓展到签字会计师层面，丰富了现有理论框架。..主要内容及重要结果：.首先，从事务所内部治理角度，考察事务所配置签字会计师的决定因素。基于声誉或诉讼风险的考虑，事务所应为审计风险较高的项目配置更有经验的负责人，并且更换审计质量差或审计质量显著下滑的项目负责人。但研究发现，审计项目负责人没有按照质量控制的原则进行更换，表现为低审计质量、审计质量出现下滑以及出具过松审计意见的项目负责人没有被及时更换。.其次，本项目从市场竞争角度，研究签字会计师层面的审计意见购买行为。研究发现，当会计师与客户之间存在冲突时，客户通过更换原来的签字会计师，以达到审计意见购买的目的。即前期获得非标意见的客户更倾向于向事务所施压，更换更为”宽松“的签字会计师，且更换后会获得更好的审计意见。进一步，当客户对事务所越重要，成功购买审计意见的可能性越大。但事务所为合伙制情况下，因为合伙人承担的风险更大，事务所屈服于客户压力的概率会显著下降。.最后，将风控理论和市场竞争理论相结合，当签字会计师离开原事务所时，他签字的公司更换事务所的可能性显著提高，因此，事务所会利用附着在会计师身上的专有性资产来维系客户，无论审计质量如何，与客户关系较强的项目负责人被更换的概率都显著低于关系较弱项目负责人被更换的概率，表明事务所对市场竞争的关注大于对审计质量的把控。..研究意义：.本项目构筑了会计师事务所对签字会计师配置的完整研究框架。选题立足本国国情，但研究的是全球资本市场都关注的问题。.1. 学术贡献.（1）内容创新，将事务所水平的研究细化到会计师个人水平，丰富了审计意见购买的研究。.（2）理论创新，将市场竞争理论和客户关系压力理论应用于会计师配置的研究。.（3）方法创新：在会计师--客户关系的刻画和衡量会计师个人审计风格等方面进行了创新，为后续研究提供了可行方法。.2.实务上的贡献：. 为投资者理解审计质量、为事务所完善内部治理机制、为监管方或行业自律组织制定相关政策提供指导和实证支持。如美国公众公司会计监督委员会2015年12月公告（2015-008号），要求上市公司披露审计项目负责人信息，与本文研究问题及结论吻合。